Możliwości uzyskania środków pieniężnych ze spółki z o.o. przez jej wspólników- cz. I

Najbardziej znaną formą jest dywidenda, jednak w praktyce nie zawsze jest to najkorzystniejsze rozwiązanie podatkowe. Polskie przepisy przewidują kilka innych mechanizmów, które mogą pozwolić na bardziej efektywne podatkowo przekazywanie środków wspólnikom.

Wybór właściwego modelu zależy m.in. od:

• struktury spółki,
• poziomu osiąganych dochodów,
• roli wspólników w spółce,
• sposobu prowadzenia działalności.

Poniżej przedstawiamy przykładowe sposoby wypłaty środków ze spółki z o.o.:

1. Wynagrodzenie członka zarządu powołanego uchwałą wspólników

Jednym z najczęściej stosowanych rozwiązań jest powołanie wspólnika na członka zarządu spółki wraz z ustaleniem wynagrodzenia w uchwale zgromadzenia wspólników.

Najważniejsze cechy tego rozwiązania:

• wynagrodzenie nie podlega składkom na ubezpieczenia społeczne ZUS (o ile wynagrodzenie wynika wyłącznie z powołania, a nie z dodatkowej umowy, np. o pracę lub zlecenia)
• obowiązkowa jest jedynie składka zdrowotna,
• dochód opodatkowany jest według skali podatkowej (12% lub 32%),
• co do zasady wynagrodzenie stanowi koszt uzyskania przychodu dla spółki  (pod warunkiem że wynagrodzenie ma charakter rynkowy i nie stanowi ukrytej dystrybucji zysku)

Rozwiązanie to jest często stosowane w sytuacji, gdy wspólnik faktycznie uczestniczy w zarządzaniu spółką.

Należy jednak pamiętać, że wysokość wynagrodzenia powinna mieć uzasadnienie ekonomiczne i rynkowy charakter, ponieważ organy podatkowe mogą zakwestionować nadmierne wynagrodzenie jako sztuczną optymalizację podatkową.

2. Powtarzające się świadczenia wspólnika na rzecz spółki

Kodeks spółek handlowych dopuszcza możliwość zobowiązania wspólnika do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki.

Wspólnik może otrzymywać z tego tytułu wynagrodzenie, które:

• nie jest uzależnione od osiągnięcia zysku przez spółkę,
• opodatkowane jest według skali podatkowej.

Rozwiązanie to bywa wykorzystywane np. w przypadku wspólników, którzy stale wykonują określone czynności na rzecz spółki.

W ostatnich latach pojawiły się jednak wątpliwości interpretacyjne dotyczące obowiązku opłacania składek ZUS, a praktyka organów (w tym ZUS) może nie być jednolita, dlatego każda sytuacja powinna być analizowana indywidualnie.

3. Świadczenie usług przez wspólnika w ramach działalności gospodarczej

Wspólnik spółki może również świadczyć usługi na rzecz spółki w ramach własnej działalności gospodarczej prowadzonej np. w CEIDG.

W niektórych przypadkach rozwiązanie to może być korzystne podatkowo, szczególnie gdy przedsiębiorca korzysta z:

• ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
• niskich stawek podatkowych właściwych dla danej branży.

W takim modelu:

• wspólnik rozlicza przychód w swojej działalności gospodarczej,
• wynagrodzenie za usługi stanowi koszt podatkowy spółki.

Należy jednak zachować szczególną ostrożność. Organy podatkowe coraz częściej analizują takie relacje w szczególności pod kątem rynkowości wynagrodzenia, rzeczywistego charakteru usług oraz potencjalnego zastosowania przepisów o cenach transferowych

Kolejne możliwe sposoby uzyskiwania środków pieniężnych przez wspólników sp. z o.o. zostaną opisane w kolejnym artykule.

Artykuł nie stanowi porady prawnej. Każdy przypadek wymaga indywidualnej analizy prawno-podatkowej, a przed wdrożeniem konkretnego rozwiązania warto skonsultować się z prawnikiem lub doradcą podatkowym.